第十三章
空曠的
1.企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在發生減值的跡象
2.如果資產存在發生減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收迴金額
資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提，但是，以下資產除外：
1商譽和使用壽命不確定的無形資產
企業合並形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產（不攤銷），由於其價值通常具有較大不確定性，無論是否存在減值跡象，企業應於每年年度終了進行減值測試
2尚未達到可使用狀態的無形資產，由於其價值通常具有較大的不確定性，也應於每年年末進行減值測試
3.企業在判讀資產減值跡象以決定是否需要估計資產可收迴金額時，應當遵循重要性原則。根據這一原則，企業資產存在下列情況的，可以不估計其可收迴金額：
（1）以前報告期間的計算結果表明，資產可收迴金額遠高於其賬麵價值，之後又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，企業在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收迴金額
（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收迴金額對於資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感（出現的減值跡象對本企業沒有影響），在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收迴金額房間裏，胡守玉夫婦隨著一陣空間的波動消失不見，隨之代替他們的是兩個身穿黑色西裝的中年男人，以及他們身後一個一臉茫然的小男孩，正好奇的打量著幾人。
小男孩自然是胡守玉夫婦的兒子胡賢，與躺在床上資產組一經確定後，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更
如果由於企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，並應當在附注中作相應說明
二、資產組減值測試
如果資產組的可收迴金額低於其賬麵價值的，表明資產組發生了減值損失，應當予以確認的樣子不同，此時看起來要活潑的多，隻是身影有些忽隱忽現的，似乎是馬上就要消對於b和c而言，其生產的產品雖然存在活躍市場，但是，b和c的現金流入依賴於產品在兩個工廠之間的分配，b和c在產能和銷售上的管理是統一的，因此，b和c也難以單獨產生現金流量，因而也難以單獨估計其可收迴金額
因此，隻有a、b、c三個工廠組合在一起（即甲企業作為一個整體）才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產生現金流入的最小的資產的組合，從而將a、b、c的組合認定為一個資產組失不見。
而離得較近的兩甲企業生產某單一產品，並且隻擁有a、b、c三家工廠。三家工廠分別位於三個不同的國家，而三個國家又位於三個不同的洲。工廠a生產一種組件，由工廠b或者c進行組裝，最終產品由b或者c銷往世界各地，比如工廠b的產品可以在本地銷售，也可以在c所在洲銷售（如果將產品從b運到c所在洲更加方便的話）
b和c的生產能力合在一起尚有剩餘，並沒有被完全利用。b和c生產能力的利用程度依賴於甲企業對於銷售產品在兩地之間的分配
以下分別認定與a、b、c有關的資產組
1假定a生產的產品（即組件）存在活躍市場，則a很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用於b或者c，但是，由於該產品存在活躍市場，可以帶來的獨立的現金流量，因此，通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下a所生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格
對於b和c而言，即使b和c組裝的產品存在活躍市場，由於b和c的現金流入依賴於產品在兩地之間的分配，b和c的未來現金流入不可能單獨的確定，因此，b和c組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立於其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。b和c應當認定為一個資產組。在確定該資產組未來現金流量的現值時，公司也應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下從a所購入產品的未來價格的最佳估計數，而不是其內部轉移價格個中間男人卻是不知道為什麽看不清麵容，雖然隻隔著一兩米遠，但臉上始終是模糊一片。
“這兩位就是地府來的使者，在人間的有個更通俗的說法，叫做黑白無常。”似乎是知道蘇見夏的疑慮，微子啟很快便做出了解釋。
蘇見夏點點頭，“我還以為黑白無常都是一黑一白呢。”
“時代在變化，總是要統一製服的。”微子啟愣了一下，還是給出了一個看似合理的解釋，“類似於體製內。”
蘇見夏點了點頭，（二）估計資產可收迴金額時的特殊情況（不需要同時估計）
1.資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值，隻要有一項超過了資產的賬麵價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額
2.沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高於其公允價值減去處置費用後的淨額，可以將資產的公允價值減去處置費用後的淨額視為資產的可收迴金額
3.資產的公允價值減去處置費用後的淨額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收迴金額
二、資產的公允價值減去處置費用後的淨額的估計
資產的公允價值減去處置費用後的淨額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收迴的淨現金收入
1.資產的公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。公允價值應當按照下列順序確定：
1公平交易中資產的銷售協議價格（有協議）
2該資產的市場價格（無協議，但有市場）
3熟悉情況的交易雙方自願進行公平交易願意提供的交易價格
如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用後的淨額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收迴金額
2.處置費用是指可以直接歸屬於資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內表示理解，很快又把視線放到正盯著自己的小男孩身上，彎下腰招了招手，“你好呀小朋友，你叫胡賢對嗎？”
胡賢眨了眨眼睛，“你怎麽知道？”
“因為是你爸爸媽媽告訴我的啊。”蘇資產減值準則規定，如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收迴金額
在企業難以對單項資產的可收迴金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收迴金額
（一）資產組的定義
資產組指企業可以認定的最小資產組合（由多項資產構成），其產生的現金流入應當基本上獨立於其他資產或資產組
資產組應當由創造現金流入相關的資產構成
（二）認定資產組應當考慮的因素
1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素
【例題】某礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續使用中，難以脫離煤礦相關的其他資產而產生單獨的現金流入，因此，企業難以對專用鐵路的可收迴金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收迴金額
在資產組的認定中，企業幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用於對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組見夏眯眼笑道：“他們拜托姐姐來接你迴家呢。”
“姐姐認識我爸爸媽媽嘛？”胡賢忍不住向前走了幾步，眼中滿是驚喜。
蘇見夏伸手拉住了胡賢的手，把他從黑白無常的身旁拉了過來，黑白無常對視了一眼，似乎想說些什麽，但看到微子啟的目光看向自己兩人後又馬上閉上了嘴。
“姐姐當然認識啦，你爸爸叫胡守玉，媽媽叫程連枝對不對？”
“對對對，姐姐，我已經好久沒見過爸爸媽媽了，這兩個叔叔說我再也見不到他們了，是真的嗎？”胡賢剛剛興奮起來，突然眉頭一皺，又有些傷感。
蘇見夏揉了揉胡賢的腦袋，“當然不是啦，你要是聽姐姐的話，姐姐就帶你迴到爸爸媽媽身邊好不好？”
胡賢驚喜的抬起頭，連連點頭說道：“姐姐放心吧，我一定聽姐姐的話，媽媽都說我是最聽話的小孩兒了。”
“姐姐當然相信你啦。”蘇見夏站起身來，伸手將胡賢拉到身後。
“子啟大人，這......”看著蘇見夏的舉動，黑白無常終於忍不住出聲問道。
“這個孩子的靈魂我要帶走，過幾天如果事情解決不了，你們再過來帶他去轉世。”微子啟的聲音很輕，但卻給了二人一種不容置疑的感覺。
兩人猶豫了一會兒，還是小心開口道，“子啟大人，您也知道我們地府的規矩，人死之後都應送往地府投胎轉世，這一世結束了也就結束了，哪有還送迴去的道理......更何況這個孩子的生死簿上，他的壽命也就是在今天結束，這是他的命啊。”
“我的話不說第二遍。”微子啟的聲音逐漸冰冷起來，“迴去告訴你們那位閻王，就說是我的意思。”
兩人咬了咬牙，似乎還想再說些什麽，一股無形的壓力突然從上空襲來，將兩人壓的跪在地上動彈不得。
兩人進入地府不過百餘年的時間，雖然早已在一些上古的神話傳記和曆史記載中看過這位大人曾經的事跡，但如今自己親身麵對上才發現這位大人到底有多可怕，僅僅隻是自身的威壓就幾乎快要讓兩人喘不過氣來。
“對不起，子啟大人，我們迴去會如實稟報的。”艱難的從嘴裏擠出這句話後，壓在兩人身上的壓力才緩緩散去。
黑白無常對視了一眼，沒敢多看微子啟，低頭行了一禮後身形消散在了原地。
蘇見夏看著黑白無常離開後，拍了拍胡賢的肩膀，“你先乖乖睡一覺好不好，等你睡醒了就能見到爸爸媽媽了。”
胡賢眨了眨眼睛，有些疑惑，“為什麽要睡醒才能見到呢？”
“別管那麽多為一、資產減值損失確認與計量的一般原則
1.如果資產的可收迴金額低於其賬麵價值的，應當將資產的賬麵價值減記至可收迴金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備
2.資產減值損失確認後，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整
3.本章計提的資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉迴。以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才可轉出
4.壞賬準備、存貨跌價準備、某些金融資產類減值準備、遞延所得稅資產、持有待售資產、合同取得成本、合同履行成本等計提的減值可以轉迴什麽，聽姐姐的就對了，剛剛不是還說會聽姐姐的話嘛？”
“我知道了姐姐。”胡賢點點頭，“但是我現在睡不著怎麽辦。”
“沒事，你閉上眼1由於在2000年年末，船舶的賬麵價值（尚未確認減值損失）為16000萬元，而其可收迴金額為10965萬元，賬麵價值高於其可收迴金額，因此，應當確認減值損失，並計提相應的資產減值準備
應確認的資產減值損失=16000-10965=5035（萬元）
借：資產減值損失5035
貸：固定資產減值準備5035
（四）外幣未來現金流量及其現值的預計（先折現，再折算）
1以該資產產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，並按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值（先折為外幣現值）
2將該外幣現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值（再折算為記賬本位幣）
3在該現值基礎上，比較資產公允價值減去處置費用後的淨額以及資產的賬麵價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失.為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率
2.折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率
3.企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率
（三）資產未來現金流量現值的預計
在預計了資產的未來現金流量和折現率的基礎上，企業將該資產的預計未來現金流量按照預計折現率在預計的資產使用期限內予以折現後，即可確定該資產未來現金流量的現值
【例題】xyz航運公司與2000年年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶賬麵價值為1.6億元，預計尚可使用年限為8年
該船舶的公允價值減去處置費用後的淨額難以確定，因此，企業需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產的可收迴金額
假定公司當初購置的船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%，公司認為15%是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此，在計算其未來現金流量現值時，使用15%作為其折現率（稅前）
公司管理層批準的財務預算顯示：公司將於2005年更新船舶的發動機係統，預計為此發生資本性支出1500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產的運營績效（改良支出，不考慮）睛就可以啦。”
蘇見夏眯眼笑了笑，在胡賢頭頂輕輕4.預計資產未來現金流量的方法
（1）傳統法
預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生現金流量進行預測。即使用單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值
（2）期望現金流量法
資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算
【例題】企業某固定資產剩餘使用年限為3年，假定利用固定資產生產的產品受市場行情波動影響大，企業預計未來3年每年的現金流量情況如下表所示拍了兩下，胡賢隻覺得眼皮變得越來越重，很快就閉上眼睛倒在了蘇見夏懷裏。
微子啟輕輕揮了揮手，周圍的空間又是一陣波動，胡守玉夫婦重新出現在原地，一臉緊張的在房間裏轉著圈，蘇見夏懷裏抱著的小男孩也化作一道不易察覺的光芒，迴到了躺在床上的胡賢身上。
“微先生，蘇小姐，你們剛剛......”看到突然消失又出現在原地的微子啟和蘇見夏，胡守玉和程連枝愣在了原地。
蘇見夏並沒有迴答兩人企業管理層應在合理和有依據的基礎上對資產剩餘使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或預測數據之上
（2）但出於數據可靠性和便於操作等方麵的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長期間是合理的，可以涵蓋更長期間。
（3）如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之後的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之後年份穩定的或遞減的增長率為基礎進行估計。但是，企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎進行估計
2.資產預計未來現金流量應當包括的內容
（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入
（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出
（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的淨現金流量
【注意】
對於在建工程、開發過程中的無形資產等，企業在預計其未來現金流量時，應當包括預期為該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態而發生的全部現金流出數
3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素
（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量
不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量的問題，而是指了指躺在床上的胡賢，“去看看吧，你們兒子應該已經醒了。”
胡守玉和程連枝對視了一眼，兩人來不及多想，趕緊跑到床前，緊張的看著臉色從蒼白逐漸變得紅潤的胡賢，瞪大了眼睛。
沒多一會兒，胡賢的手指就動了動，同時發出了一陣劇烈的咳嗽後，才慢慢睜開了眼睛。
“爸爸，媽媽。”看到床邊上熟悉的兩張麵容，胡賢“哇”的一下就哭了出來。
“賢兒！”程連枝再也控製不住自己的情緒，眼淚洶湧而出，一把將床上的胡賢緊緊抱在懷裏，生怕會再次失去這個疼愛的兒子。
看著母子二人抱在一起，胡守玉的眼眶也有些濕潤，雖然伸出了雙手，但猶豫了一下後還是停在了半空中，虛空抱了抱母子二人，然後悄悄擦了擦眼角後，輕輕站起身來走到了微子啟和蘇見夏麵前。
“微先生，謝謝您能把資產減值指資產的可收迴金額低於其賬麵價值
資產發生了減值，應當確認資產減值損失，並把資產的賬麵價值減記至可收迴金額
賬麵價值=資產成本-累計折舊（累計攤銷）-累計減值準備
一、資產減值的範圍
本章涉及的資產通常屬於企業非流動資產，具體包括：
1.對子公司（控製）、聯營企業（重大影響）和合營企業（共同控製）的長期股權投資
2.采用成本模式進行後續計量的投資性房地產
3.固定資產
4.生產性生物資產
5.無形資產
6.商譽
7.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施
二、資產減值的跡象與測試
（一）資產減值跡象的判斷
企業在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩方麵加以判斷我兒子救迴來，這個孩子對我們夫妻來說實在是太重要了，我和連枝就這麽一個孩子，這也是胡家宗室唯一的血脈了，如果他要是出了事，那胡家就真的要散了。”胡守玉看著微子啟（三）其他方式取得存貨的成本
1.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值
2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合並等方式取得的存貨的成本執行相關準則
3.盤盈存貨的成本，按重置成本入賬
（四）通過提供勞務取得的存貨
通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬於該存貨的間接費用確定
【注意】
下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用（超定額的廢品損失、自然災害發生的損失）（營業外支出）
（2）采購入庫後發生的倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）
（3）不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出
（4）企業采購用於廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理
【例題】甲公司為啤酒生產企業，為答謝長年經銷其產品的代理商，經董事會批準，2016年為過去3年達到一定銷量的代理商每家免費配備一台冰箱，按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有權歸甲公司，在預計使用壽命內免費提供給代理商使用，甲公司不會收迴，亦不會轉作他用。甲公司向代理商提供冰箱500台，每台價值1萬元，冰箱的預計使用壽命為5年，預計淨殘值為零。甲公司對本公司使用的同類固定資產采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，下列關於甲公司免費提供給代理商使用冰箱會計處理的表述中，正確是（d）a
a.將冰箱的購置成本作為2016年的銷售費用計入當期利潤表
b.因無法控製冰箱的實物及其使用，將冰箱的購置成本確認為無形資產並分五年攤銷，深深的鞠了一躬。
微子啟搖了搖頭，“我隻是暫時把他的魂魄帶迴來重新封進體內，但這並不是長久之計，能解決問題的唯一辦法，還是我上次跟你說過的兩條路。
現在你們家族的狀況應該要比你告訴我們的更加嚴重吧，你跟你的妻子應該也染上了這種病，整個家族裏的青壯年已經死傷過半，老人、婦女和孩子雖然好一點，但應該也撐不了太久，如果不是因為你兒子快不行了，你應該還不會給我打這個電話吧。”
胡守玉低下了頭，神情有些痛苦，“我知道，是我太自私了，為了自己的一己私欲，為了自己的利益，對整個家族不管不顧，嘴上說著不能讓家族沒落，但在家族遇到這麽大的災難時還是不敢站出來，我就是個懦夫。”
“現在說這些已經晚了吧，能把你兒子暫時先救迴來已經很不容易了，剩下的，能不能阻止事情往更嚴重的方向發展，還是得看你自己的選擇。”蘇見夏看了眼床邊抱著胡賢不願鬆手的程連枝，歎了口氣，“你還有老婆孩子，雖然讓你犧牲也是一件很不公平的事情，但有些事總是需要有人來犧牲的。”
“隻是我不明白，過了這麽多年，為什麽偏偏是我呢。”胡守玉抱住了腦袋。
“前世種下的孽，今生總是要還的。”微子啟沒來由的說道。
胡守玉愣了一下，抬頭看向微子啟，“微先生，您剛剛說什麽，前世種的孽，這跟我的上一世有關係嗎？”
微子啟並沒有迴答，“這不是重點，說說你的選擇吧，願意跟那尊玉像結下血契，還是解除這個纏繞了你們家族上千年的契約。”
這次是一陣長久的沉默，胡守玉站在原地，神色掙紮，好幾次張了張嘴，但卻也什麽都沒說出來。
微子啟和蘇見夏並不著急，兩人在屋裏隨便找了兩把椅子，一個閉上眼睛開始養神，一個拿出手機開始刷視頻，這麽緊張的氛圍對他們似乎也毫無影響。
過了大概一個小時後，胡守玉抖了抖站的有些發麻的雙腿，有些顫抖的向前邁出一步，準備告訴兩人自己做好的決定。
“爸爸。”
胡賢清脆的聲音打斷了胡守玉的腳步，胡守玉低頭看著兒子抱著自己的大腿，一臉好奇的問道，“爸爸，你要去哪啊？”
胡守玉揉了揉商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨采購成本的費用等
（1）應當計入存貨采購成本
（2）也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤
1對於已售商品的進貨費用，計入主營業務成本
2對於未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本
（3）企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入銷售費用
（二）加工取得存貨的成本
1.由采購成本、加工成本、其他成本構成
2.存貨加工成本由直接人工和製造費用構成
製造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。製造費用是一項間接生產成本，包括企業生產部門（如生產車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、車間固定資產的修理費、季節性和修理期間停工損失、為生產產品發生的符合資本化條件的借款費用、產品生產用的自行開發或外購的無形資產攤銷等。
【注意】
1.倉儲費用的處理
1存貨在采購的過程中發生的倉儲費用，應計入存貨的采購成本
2存貨在采購入庫後領用前所發生的倉儲費用，應計入當期損益（管理費用）
3存貨在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用，應計入生產成本
2.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入存貨成本，一般產品的設計費用則計入當期損益
【例題】甲公司為製造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（b）
a.倉庫保管人員的工資管理費用
b.季節性停工期間發生的製造費用兒子的腦袋，盡量讓自己笑的自然一些，“爸爸跟叔叔姐姐一起出去辦點事情，很快就迴來了。”
胡賢歪著頭看向坐在不遠處的微子啟和蘇見夏，眼前一亮，“爸爸，我見過這個叔叔和姐姐，好像在我的夢裏，他們倆可厲害了，把我從兩個壞人身邊帶了迴來。”
蘇見夏抬起頭，迎上了胡賢的目光，眯著眼笑了笑，“還記得姐姐呀。”
胡賢趕緊點點頭，“姐姐你說我聽話就能見到爸爸媽媽了，現在真的見到了。”
“姐姐可不會騙人，現在你爸爸也要跟姐姐出去一趟，剛剛那兩個壞人還在附近沒走遠，我們跟你爸爸去把他們趕走。”蘇見夏一本正經的哄著小孩子。
“爸爸，是真的嗎？”胡賢又一臉天真的看向胡守玉。
“當然是真的了，隻有把壞人全都趕走了，賢兒才不會再有危險了。”胡守玉點點頭，很快把視線移了過去，沒再敢看胡賢。
“那爸爸會迴來嗎？”
“當然會了，爸爸還說過以後帶著賢兒去海邊看海豚呢，爸爸一定會迴來的。”
“那爸爸要說話算話！”胡賢重重的點了點頭，這才鬆開了胡守玉的大腿。
“好了賢兒，來媽媽這裏，別老是纏著爸爸。”一直在床邊的程連枝也走了過來，輕輕把胡賢拉到了自己身後，另一隻手緊緊握住了胡守玉的手。
“老公，我知道這件事可能不是那麽好解決，但是不管你做出什麽決定，我都會支持你，但是在作出決定之前，你要記得家裏還有我和賢兒在等著你。”
看著與自己朝夕相伴的妻子擔憂的眼神，胡守玉知道她一定是猜到了會有什麽不好的事情發生，但她還是選擇了義無反顧的支持自己。
想到這裏，胡守玉隻覺得情緒有些控製不住，趕緊轉過頭，不敢讓妻子和兒子看見自己的淚水，隨後重重的捏了捏妻子的手示意她不要擔心，然後大步走向了微子啟和蘇見夏。
蘇見夏歎了口氣，遞給了胡守玉一張紙。
胡守玉道了聲謝，接過紙來擦了擦眼淚，然後低著頭開口說道，“我知道這麽說可能會很自私，本來我已經做好了決定，犧牲自己去和那玉像裏的女人簽訂血契，然家族得以繼續繁榮昌盛下去，但是我還有妻子和孩子，他們是我在這個世界上最愛的人，我不想就這麽跟他們分開。所以微先生，我想拜托您，能幫我永遠的解除這個契約嗎。”
存貨的性質與確認條件
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等
企業持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、在途物資、發出商品、委托加工物資、委托代銷商品等
【注意】
1.為建造固定資產各項工程而儲備的物資，不能作為企業的存貨（工程物資：非流動資產）
2.企業接受外來原材料加工製造的代製品和為外單位加工修理的代修品，製造完成或修理驗收入庫後，應視同企業的產成品
3.房地產開發企業與購入的用於建造商品房的土地使用權屬於企業的存貨
4.對於受托代銷商品，由於其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵消，不列為受托方存貨
【例題.多選題】下列項目中不應包含在資產負債表存貨項目中的有（ab）bc
a.委托其他單位加工的物資
b.接受來料加工的原材料
c.為建造工程而準備的各種物資工程物資
d.房地產開發企業用於在建商品房的土地使用權
二、存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本
（一）外購存貨的成本
空曠的
1.企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在發生減值的跡象
2.如果資產存在發生減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收迴金額
資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提，但是，以下資產除外：
1商譽和使用壽命不確定的無形資產
企業合並形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產（不攤銷），由於其價值通常具有較大不確定性，無論是否存在減值跡象，企業應於每年年度終了進行減值測試
2尚未達到可使用狀態的無形資產，由於其價值通常具有較大的不確定性，也應於每年年末進行減值測試
3.企業在判讀資產減值跡象以決定是否需要估計資產可收迴金額時，應當遵循重要性原則。根據這一原則，企業資產存在下列情況的，可以不估計其可收迴金額：
（1）以前報告期間的計算結果表明，資產可收迴金額遠高於其賬麵價值，之後又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，企業在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收迴金額
（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收迴金額對於資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感（出現的減值跡象對本企業沒有影響），在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收迴金額房間裏，胡守玉夫婦隨著一陣空間的波動消失不見，隨之代替他們的是兩個身穿黑色西裝的中年男人，以及他們身後一個一臉茫然的小男孩，正好奇的打量著幾人。
小男孩自然是胡守玉夫婦的兒子胡賢，與躺在床上資產組一經確定後，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更
如果由於企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，並應當在附注中作相應說明
二、資產組減值測試
如果資產組的可收迴金額低於其賬麵價值的，表明資產組發生了減值損失，應當予以確認的樣子不同，此時看起來要活潑的多，隻是身影有些忽隱忽現的，似乎是馬上就要消對於b和c而言，其生產的產品雖然存在活躍市場，但是，b和c的現金流入依賴於產品在兩個工廠之間的分配，b和c在產能和銷售上的管理是統一的，因此，b和c也難以單獨產生現金流量，因而也難以單獨估計其可收迴金額
因此，隻有a、b、c三個工廠組合在一起（即甲企業作為一個整體）才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產生現金流入的最小的資產的組合，從而將a、b、c的組合認定為一個資產組失不見。
而離得較近的兩甲企業生產某單一產品，並且隻擁有a、b、c三家工廠。三家工廠分別位於三個不同的國家，而三個國家又位於三個不同的洲。工廠a生產一種組件，由工廠b或者c進行組裝，最終產品由b或者c銷往世界各地，比如工廠b的產品可以在本地銷售，也可以在c所在洲銷售（如果將產品從b運到c所在洲更加方便的話）
b和c的生產能力合在一起尚有剩餘，並沒有被完全利用。b和c生產能力的利用程度依賴於甲企業對於銷售產品在兩地之間的分配
以下分別認定與a、b、c有關的資產組
1假定a生產的產品（即組件）存在活躍市場，則a很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用於b或者c，但是，由於該產品存在活躍市場，可以帶來的獨立的現金流量，因此，通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下a所生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格
對於b和c而言，即使b和c組裝的產品存在活躍市場，由於b和c的現金流入依賴於產品在兩地之間的分配，b和c的未來現金流入不可能單獨的確定，因此，b和c組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立於其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。b和c應當認定為一個資產組。在確定該資產組未來現金流量的現值時，公司也應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下從a所購入產品的未來價格的最佳估計數，而不是其內部轉移價格個中間男人卻是不知道為什麽看不清麵容，雖然隻隔著一兩米遠，但臉上始終是模糊一片。
“這兩位就是地府來的使者，在人間的有個更通俗的說法，叫做黑白無常。”似乎是知道蘇見夏的疑慮，微子啟很快便做出了解釋。
蘇見夏點點頭，“我還以為黑白無常都是一黑一白呢。”
“時代在變化，總是要統一製服的。”微子啟愣了一下，還是給出了一個看似合理的解釋，“類似於體製內。”
蘇見夏點了點頭，（二）估計資產可收迴金額時的特殊情況（不需要同時估計）
1.資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值，隻要有一項超過了資產的賬麵價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額
2.沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高於其公允價值減去處置費用後的淨額，可以將資產的公允價值減去處置費用後的淨額視為資產的可收迴金額
3.資產的公允價值減去處置費用後的淨額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收迴金額
二、資產的公允價值減去處置費用後的淨額的估計
資產的公允價值減去處置費用後的淨額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收迴的淨現金收入
1.資產的公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。公允價值應當按照下列順序確定：
1公平交易中資產的銷售協議價格（有協議）
2該資產的市場價格（無協議，但有市場）
3熟悉情況的交易雙方自願進行公平交易願意提供的交易價格
如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用後的淨額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收迴金額
2.處置費用是指可以直接歸屬於資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內表示理解，很快又把視線放到正盯著自己的小男孩身上，彎下腰招了招手，“你好呀小朋友，你叫胡賢對嗎？”
胡賢眨了眨眼睛，“你怎麽知道？”
“因為是你爸爸媽媽告訴我的啊。”蘇資產減值準則規定，如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收迴金額
在企業難以對單項資產的可收迴金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收迴金額
（一）資產組的定義
資產組指企業可以認定的最小資產組合（由多項資產構成），其產生的現金流入應當基本上獨立於其他資產或資產組
資產組應當由創造現金流入相關的資產構成
（二）認定資產組應當考慮的因素
1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素
【例題】某礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續使用中，難以脫離煤礦相關的其他資產而產生單獨的現金流入，因此，企業難以對專用鐵路的可收迴金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收迴金額
在資產組的認定中，企業幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用於對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組見夏眯眼笑道：“他們拜托姐姐來接你迴家呢。”
“姐姐認識我爸爸媽媽嘛？”胡賢忍不住向前走了幾步，眼中滿是驚喜。
蘇見夏伸手拉住了胡賢的手，把他從黑白無常的身旁拉了過來，黑白無常對視了一眼，似乎想說些什麽，但看到微子啟的目光看向自己兩人後又馬上閉上了嘴。
“姐姐當然認識啦，你爸爸叫胡守玉，媽媽叫程連枝對不對？”
“對對對，姐姐，我已經好久沒見過爸爸媽媽了，這兩個叔叔說我再也見不到他們了，是真的嗎？”胡賢剛剛興奮起來，突然眉頭一皺，又有些傷感。
蘇見夏揉了揉胡賢的腦袋，“當然不是啦，你要是聽姐姐的話，姐姐就帶你迴到爸爸媽媽身邊好不好？”
胡賢驚喜的抬起頭，連連點頭說道：“姐姐放心吧，我一定聽姐姐的話，媽媽都說我是最聽話的小孩兒了。”
“姐姐當然相信你啦。”蘇見夏站起身來，伸手將胡賢拉到身後。
“子啟大人，這......”看著蘇見夏的舉動，黑白無常終於忍不住出聲問道。
“這個孩子的靈魂我要帶走，過幾天如果事情解決不了，你們再過來帶他去轉世。”微子啟的聲音很輕，但卻給了二人一種不容置疑的感覺。
兩人猶豫了一會兒，還是小心開口道，“子啟大人，您也知道我們地府的規矩，人死之後都應送往地府投胎轉世，這一世結束了也就結束了，哪有還送迴去的道理......更何況這個孩子的生死簿上，他的壽命也就是在今天結束，這是他的命啊。”
“我的話不說第二遍。”微子啟的聲音逐漸冰冷起來，“迴去告訴你們那位閻王，就說是我的意思。”
兩人咬了咬牙，似乎還想再說些什麽，一股無形的壓力突然從上空襲來，將兩人壓的跪在地上動彈不得。
兩人進入地府不過百餘年的時間，雖然早已在一些上古的神話傳記和曆史記載中看過這位大人曾經的事跡，但如今自己親身麵對上才發現這位大人到底有多可怕，僅僅隻是自身的威壓就幾乎快要讓兩人喘不過氣來。
“對不起，子啟大人，我們迴去會如實稟報的。”艱難的從嘴裏擠出這句話後，壓在兩人身上的壓力才緩緩散去。
黑白無常對視了一眼，沒敢多看微子啟，低頭行了一禮後身形消散在了原地。
蘇見夏看著黑白無常離開後，拍了拍胡賢的肩膀，“你先乖乖睡一覺好不好，等你睡醒了就能見到爸爸媽媽了。”
胡賢眨了眨眼睛，有些疑惑，“為什麽要睡醒才能見到呢？”
“別管那麽多為一、資產減值損失確認與計量的一般原則
1.如果資產的可收迴金額低於其賬麵價值的，應當將資產的賬麵價值減記至可收迴金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備
2.資產減值損失確認後，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整
3.本章計提的資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉迴。以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才可轉出
4.壞賬準備、存貨跌價準備、某些金融資產類減值準備、遞延所得稅資產、持有待售資產、合同取得成本、合同履行成本等計提的減值可以轉迴什麽，聽姐姐的就對了，剛剛不是還說會聽姐姐的話嘛？”
“我知道了姐姐。”胡賢點點頭，“但是我現在睡不著怎麽辦。”
“沒事，你閉上眼1由於在2000年年末，船舶的賬麵價值（尚未確認減值損失）為16000萬元，而其可收迴金額為10965萬元，賬麵價值高於其可收迴金額，因此，應當確認減值損失，並計提相應的資產減值準備
應確認的資產減值損失=16000-10965=5035（萬元）
借：資產減值損失5035
貸：固定資產減值準備5035
（四）外幣未來現金流量及其現值的預計（先折現，再折算）
1以該資產產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，並按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值（先折為外幣現值）
2將該外幣現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值（再折算為記賬本位幣）
3在該現值基礎上，比較資產公允價值減去處置費用後的淨額以及資產的賬麵價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失.為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率
2.折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率
3.企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率
（三）資產未來現金流量現值的預計
在預計了資產的未來現金流量和折現率的基礎上，企業將該資產的預計未來現金流量按照預計折現率在預計的資產使用期限內予以折現後，即可確定該資產未來現金流量的現值
【例題】xyz航運公司與2000年年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶賬麵價值為1.6億元，預計尚可使用年限為8年
該船舶的公允價值減去處置費用後的淨額難以確定，因此，企業需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產的可收迴金額
假定公司當初購置的船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%，公司認為15%是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此，在計算其未來現金流量現值時，使用15%作為其折現率（稅前）
公司管理層批準的財務預算顯示：公司將於2005年更新船舶的發動機係統，預計為此發生資本性支出1500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產的運營績效（改良支出，不考慮）睛就可以啦。”
蘇見夏眯眼笑了笑，在胡賢頭頂輕輕4.預計資產未來現金流量的方法
（1）傳統法
預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生現金流量進行預測。即使用單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值
（2）期望現金流量法
資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算
【例題】企業某固定資產剩餘使用年限為3年，假定利用固定資產生產的產品受市場行情波動影響大，企業預計未來3年每年的現金流量情況如下表所示拍了兩下，胡賢隻覺得眼皮變得越來越重，很快就閉上眼睛倒在了蘇見夏懷裏。
微子啟輕輕揮了揮手，周圍的空間又是一陣波動，胡守玉夫婦重新出現在原地，一臉緊張的在房間裏轉著圈，蘇見夏懷裏抱著的小男孩也化作一道不易察覺的光芒，迴到了躺在床上的胡賢身上。
“微先生，蘇小姐，你們剛剛......”看到突然消失又出現在原地的微子啟和蘇見夏，胡守玉和程連枝愣在了原地。
蘇見夏並沒有迴答兩人企業管理層應在合理和有依據的基礎上對資產剩餘使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或預測數據之上
（2）但出於數據可靠性和便於操作等方麵的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長期間是合理的，可以涵蓋更長期間。
（3）如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之後的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之後年份穩定的或遞減的增長率為基礎進行估計。但是，企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎進行估計
2.資產預計未來現金流量應當包括的內容
（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入
（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出
（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的淨現金流量
【注意】
對於在建工程、開發過程中的無形資產等，企業在預計其未來現金流量時，應當包括預期為該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態而發生的全部現金流出數
3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素
（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量
不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量的問題，而是指了指躺在床上的胡賢，“去看看吧，你們兒子應該已經醒了。”
胡守玉和程連枝對視了一眼，兩人來不及多想，趕緊跑到床前，緊張的看著臉色從蒼白逐漸變得紅潤的胡賢，瞪大了眼睛。
沒多一會兒，胡賢的手指就動了動，同時發出了一陣劇烈的咳嗽後，才慢慢睜開了眼睛。
“爸爸，媽媽。”看到床邊上熟悉的兩張麵容，胡賢“哇”的一下就哭了出來。
“賢兒！”程連枝再也控製不住自己的情緒，眼淚洶湧而出，一把將床上的胡賢緊緊抱在懷裏，生怕會再次失去這個疼愛的兒子。
看著母子二人抱在一起，胡守玉的眼眶也有些濕潤，雖然伸出了雙手，但猶豫了一下後還是停在了半空中，虛空抱了抱母子二人，然後悄悄擦了擦眼角後，輕輕站起身來走到了微子啟和蘇見夏麵前。
“微先生，謝謝您能把資產減值指資產的可收迴金額低於其賬麵價值
資產發生了減值，應當確認資產減值損失，並把資產的賬麵價值減記至可收迴金額
賬麵價值=資產成本-累計折舊（累計攤銷）-累計減值準備
一、資產減值的範圍
本章涉及的資產通常屬於企業非流動資產，具體包括：
1.對子公司（控製）、聯營企業（重大影響）和合營企業（共同控製）的長期股權投資
2.采用成本模式進行後續計量的投資性房地產
3.固定資產
4.生產性生物資產
5.無形資產
6.商譽
7.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施
二、資產減值的跡象與測試
（一）資產減值跡象的判斷
企業在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩方麵加以判斷我兒子救迴來，這個孩子對我們夫妻來說實在是太重要了，我和連枝就這麽一個孩子，這也是胡家宗室唯一的血脈了，如果他要是出了事，那胡家就真的要散了。”胡守玉看著微子啟（三）其他方式取得存貨的成本
1.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值
2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合並等方式取得的存貨的成本執行相關準則
3.盤盈存貨的成本，按重置成本入賬
（四）通過提供勞務取得的存貨
通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬於該存貨的間接費用確定
【注意】
下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用（超定額的廢品損失、自然災害發生的損失）（營業外支出）
（2）采購入庫後發生的倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）
（3）不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出
（4）企業采購用於廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理
【例題】甲公司為啤酒生產企業，為答謝長年經銷其產品的代理商，經董事會批準，2016年為過去3年達到一定銷量的代理商每家免費配備一台冰箱，按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有權歸甲公司，在預計使用壽命內免費提供給代理商使用，甲公司不會收迴，亦不會轉作他用。甲公司向代理商提供冰箱500台，每台價值1萬元，冰箱的預計使用壽命為5年，預計淨殘值為零。甲公司對本公司使用的同類固定資產采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，下列關於甲公司免費提供給代理商使用冰箱會計處理的表述中，正確是（d）a
a.將冰箱的購置成本作為2016年的銷售費用計入當期利潤表
b.因無法控製冰箱的實物及其使用，將冰箱的購置成本確認為無形資產並分五年攤銷，深深的鞠了一躬。
微子啟搖了搖頭，“我隻是暫時把他的魂魄帶迴來重新封進體內，但這並不是長久之計，能解決問題的唯一辦法，還是我上次跟你說過的兩條路。
現在你們家族的狀況應該要比你告訴我們的更加嚴重吧，你跟你的妻子應該也染上了這種病，整個家族裏的青壯年已經死傷過半，老人、婦女和孩子雖然好一點，但應該也撐不了太久，如果不是因為你兒子快不行了，你應該還不會給我打這個電話吧。”
胡守玉低下了頭，神情有些痛苦，“我知道，是我太自私了，為了自己的一己私欲，為了自己的利益，對整個家族不管不顧，嘴上說著不能讓家族沒落，但在家族遇到這麽大的災難時還是不敢站出來，我就是個懦夫。”
“現在說這些已經晚了吧，能把你兒子暫時先救迴來已經很不容易了，剩下的，能不能阻止事情往更嚴重的方向發展，還是得看你自己的選擇。”蘇見夏看了眼床邊抱著胡賢不願鬆手的程連枝，歎了口氣，“你還有老婆孩子，雖然讓你犧牲也是一件很不公平的事情，但有些事總是需要有人來犧牲的。”
“隻是我不明白，過了這麽多年，為什麽偏偏是我呢。”胡守玉抱住了腦袋。
“前世種下的孽，今生總是要還的。”微子啟沒來由的說道。
胡守玉愣了一下，抬頭看向微子啟，“微先生，您剛剛說什麽，前世種的孽，這跟我的上一世有關係嗎？”
微子啟並沒有迴答，“這不是重點，說說你的選擇吧，願意跟那尊玉像結下血契，還是解除這個纏繞了你們家族上千年的契約。”
這次是一陣長久的沉默，胡守玉站在原地，神色掙紮，好幾次張了張嘴，但卻也什麽都沒說出來。
微子啟和蘇見夏並不著急，兩人在屋裏隨便找了兩把椅子，一個閉上眼睛開始養神，一個拿出手機開始刷視頻，這麽緊張的氛圍對他們似乎也毫無影響。
過了大概一個小時後，胡守玉抖了抖站的有些發麻的雙腿，有些顫抖的向前邁出一步，準備告訴兩人自己做好的決定。
“爸爸。”
胡賢清脆的聲音打斷了胡守玉的腳步，胡守玉低頭看著兒子抱著自己的大腿，一臉好奇的問道，“爸爸，你要去哪啊？”
胡守玉揉了揉商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨采購成本的費用等
（1）應當計入存貨采購成本
（2）也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤
1對於已售商品的進貨費用，計入主營業務成本
2對於未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本
（3）企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入銷售費用
（二）加工取得存貨的成本
1.由采購成本、加工成本、其他成本構成
2.存貨加工成本由直接人工和製造費用構成
製造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。製造費用是一項間接生產成本，包括企業生產部門（如生產車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、車間固定資產的修理費、季節性和修理期間停工損失、為生產產品發生的符合資本化條件的借款費用、產品生產用的自行開發或外購的無形資產攤銷等。
【注意】
1.倉儲費用的處理
1存貨在采購的過程中發生的倉儲費用，應計入存貨的采購成本
2存貨在采購入庫後領用前所發生的倉儲費用，應計入當期損益（管理費用）
3存貨在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用，應計入生產成本
2.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入存貨成本，一般產品的設計費用則計入當期損益
【例題】甲公司為製造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（b）
a.倉庫保管人員的工資管理費用
b.季節性停工期間發生的製造費用兒子的腦袋，盡量讓自己笑的自然一些，“爸爸跟叔叔姐姐一起出去辦點事情，很快就迴來了。”
胡賢歪著頭看向坐在不遠處的微子啟和蘇見夏，眼前一亮，“爸爸，我見過這個叔叔和姐姐，好像在我的夢裏，他們倆可厲害了，把我從兩個壞人身邊帶了迴來。”
蘇見夏抬起頭，迎上了胡賢的目光，眯著眼笑了笑，“還記得姐姐呀。”
胡賢趕緊點點頭，“姐姐你說我聽話就能見到爸爸媽媽了，現在真的見到了。”
“姐姐可不會騙人，現在你爸爸也要跟姐姐出去一趟，剛剛那兩個壞人還在附近沒走遠，我們跟你爸爸去把他們趕走。”蘇見夏一本正經的哄著小孩子。
“爸爸，是真的嗎？”胡賢又一臉天真的看向胡守玉。
“當然是真的了，隻有把壞人全都趕走了，賢兒才不會再有危險了。”胡守玉點點頭，很快把視線移了過去，沒再敢看胡賢。
“那爸爸會迴來嗎？”
“當然會了，爸爸還說過以後帶著賢兒去海邊看海豚呢，爸爸一定會迴來的。”
“那爸爸要說話算話！”胡賢重重的點了點頭，這才鬆開了胡守玉的大腿。
“好了賢兒，來媽媽這裏，別老是纏著爸爸。”一直在床邊的程連枝也走了過來，輕輕把胡賢拉到了自己身後，另一隻手緊緊握住了胡守玉的手。
“老公，我知道這件事可能不是那麽好解決，但是不管你做出什麽決定，我都會支持你，但是在作出決定之前，你要記得家裏還有我和賢兒在等著你。”
看著與自己朝夕相伴的妻子擔憂的眼神，胡守玉知道她一定是猜到了會有什麽不好的事情發生，但她還是選擇了義無反顧的支持自己。
想到這裏，胡守玉隻覺得情緒有些控製不住，趕緊轉過頭，不敢讓妻子和兒子看見自己的淚水，隨後重重的捏了捏妻子的手示意她不要擔心，然後大步走向了微子啟和蘇見夏。
蘇見夏歎了口氣，遞給了胡守玉一張紙。
胡守玉道了聲謝，接過紙來擦了擦眼淚，然後低著頭開口說道，“我知道這麽說可能會很自私，本來我已經做好了決定，犧牲自己去和那玉像裏的女人簽訂血契，然家族得以繼續繁榮昌盛下去，但是我還有妻子和孩子，他們是我在這個世界上最愛的人，我不想就這麽跟他們分開。所以微先生，我想拜托您，能幫我永遠的解除這個契約嗎。”
存貨的性質與確認條件
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等
企業持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、在途物資、發出商品、委托加工物資、委托代銷商品等
【注意】
1.為建造固定資產各項工程而儲備的物資，不能作為企業的存貨（工程物資：非流動資產）
2.企業接受外來原材料加工製造的代製品和為外單位加工修理的代修品，製造完成或修理驗收入庫後，應視同企業的產成品
3.房地產開發企業與購入的用於建造商品房的土地使用權屬於企業的存貨
4.對於受托代銷商品，由於其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵消，不列為受托方存貨
【例題.多選題】下列項目中不應包含在資產負債表存貨項目中的有（ab）bc
a.委托其他單位加工的物資
b.接受來料加工的原材料
c.為建造工程而準備的各種物資工程物資
d.房地產開發企業用於在建商品房的土地使用權
二、存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本
（一）外購存貨的成本